I forbindelse med skattelovene gældende fra 1. april 1999 foreligger der mulighed for at foretage visse fradrag på selvangivelsen for merudgifter ved tjenesterejser, udstatione-ring, kursusophold, øvelser og sejlads m.m.
Tidligere var modtagne rejsegodtgørelser m.m. for offentlige ansatte skattefrie ifølge statsskattelovens § 5.d. Denne lovparagraf blev imidlertid ophævet og erstattet af nye skattelove gældende for alle uanset ansættelsesforhold. Dog foreligger der stadig specielle regler for bl.a. langturschauffører, turistchauffører, flyvende personel m.fl.
I det følgende omtales de skatteregler (love cirkulærer m.m.) der danner det lovmæssige grundlag for at foretage fradrag på selvangivelsen. Ligeledes er der udarbejdet oversigter over de muligheder der foreligger for fradrag på selvangivelsen siden lovens ikrafttræden pr. 1. april 1999.
A. Lovgrundlaget
De nye skatteregler for rejsegodtgørelse er optaget i Ligningsloven, hvor der i lovens
§ 9 er fastsat generelle regler for fradrag i indkomsten for godtgørelse, der udbetales af arbejdsgiveren for udgifter, som lønmodtageren påføres som følge af arbejdet,
§ 9 A. er fastsat regler for beskatning, fradrag m.m for godtgørelser af rejseudgifter der modtages af arbejdsgiveren, og som er påført lønmodtageren på grund af afstanden mellem bopæl og et midlertidigt arbejdssted, fordi der ikke er mulighed for at overnatte på den sædvanlige bopæl,
§ 9 B. fastsætter regler for hvilke udgifter til befordring til og fra en arbejdsplads, der kan fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst og
§ 9 C. fastsætter regler for fradrag i den skattepligtige indkomst for befordring frem og tilbage mellem sædvanlig bopæl og arbejdsplads.
I SKAT, Ligningsvejledning, Almindelig del, er de i Ligningsloven fastsatte regler nærmere uddybet.
Herudover udsender SKAT hvert år et cirkulære med regler og satser for skattefri godtgørelse til dækning af rejseudgifter.
Følgende uddrag af Ligningsloven, Ligningsvejledningen og de årlige cirkulærer fra SKAT bekræfter grundlaget samt fastsætter reglerne for fradrag for rejseudgifter m.m. på selvangivelsen:
- Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst for lønmodtagere fradrages udgifter i forbindelse med udførelsen af det indtægtsgivende arbejde i det omfang, de samlede fradragsberettigede udgifter overstiger et grundbeløb på 3.000 kr. Grundbeløbet på 3.000 kr. reguleres efter personskattelovens § 20. Ref.: Ligningslovens § 9, stk. 1.
- Godtgørelser til dækning af rejseudgifter, der påføres lønmodtageren, fordi lønmodtageren på grund af afstanden mellem bopæl og et midlertidigt ar-bejdssted ikke har mulighed for at overnatte på sin sædvanlige bopæl, med-regnes ikke ved indkomstopgørelsen, såfremt godtgørelsen ikke overstiger satser, der er fastsat af Ligningsrådet. Ref.: Ligningslovens § 9 A, stk. 1.
- Selv om afstanden mellem bopælen og arbejdsstedet ikke er større end per-sonen kan tage hjem og overnatte, anses det dog for en rejse, hvis arbejds-opgaverne på det midlertidige arbejdssted medfører, at den pågældende person ikke har mulighed for at overnatte på sin bopæl. Ref.: SKAT pjece ”Skattefri rejse- og befordringsgodtgørelse”
- "Sædvanlig bopæl" betyder, at det er en grundlæggende betingelse for fradrag, at rejsen har påført lønmodtageren merudgifter til kost og logi, fordi lønmodtageren samtidig med rejsen afholder udgifter til en "sædvanlig bopæl". Ref.: Ligningsvejledning, Alm. del 2000, pkt. A.B.1.7.1.2.
- Ligningsrådets standardsatser udbetales pr. døgn, og derefter kan der udbetales 1/24 af satserne pr. påbegyndt time. Hvis der modtages fri kost, reduceres satsen med henholdsvis 15, 30 og 30 pct. for morgenmad, frokost og aftensmad. Uanset reduktionen i foregående punktum kan arbejdsgiveren dog altid til dækning af udgifter til småfornødenheder udbetale et beløb på indtil 25 pct. af satsen, beregnet for den samlede rejse. Ligningsrådets standardsatser reguleres årligt svarende til den procent, hvormed reguleringstallet efter personskattelovens § 20 er ændret i forhold til reguleringstallet for 1997. Procenten beregnes med én decimal. Det således regulerede beløb afrundes opad til nærmeste kronebeløb. Ref.: Ligningslovens § 9 A, stk. 3.
- Rejseudgifter, jf. Ligningslovens § 9 A, stk. 1, kan fradrages ved indkomst-opgørelsen enten med standardsatserne eller med de faktiske udgifter. De faktiske udgifter til kost skal ikke reduceres med værdien for sparet hjemme-forbrug. Såfremt arbejdsgiveren afholder lønmodtagerens udgifter omfattet af Ligningslovens § 9 A, stk. 1 efter regning, kan lønmodtageren ved indkomstopgørelsen fradrage udgifter til småfornødenheder med standardsatsen (fra indkomståret 2000 med 25 %). Udgifter efter Ligningslovens § 9 A, stk. 1 og ovenfor refererede 3. pkt. (Såfremt arbejdsgiveren afholder lønmodtagerens udgifter omfattet af Ligningslovens § 9 A, stk. 1 efter regning, kan lønmodtageren ved indkomstopgørelsen fradrage udgifter til småfornødenheder med standardsatsen (fra indkomståret 2000 med 25 %)) kan dog ikke fradrages, i det omfang de er godtgjort af arbejdsgiveren. Ref.: Ligningslovens § 9 A, stk. 7 (i uddrag).
- Hvor betingelser for skattefri godtgørelse er opfyldt, men udbetaling heraf ikke er sket eller er sket med lavere beløb end Ligningslovens/Ligningsrådets satser, kan differencen mellem satserne og den faktiske modtagne godtgørelse fradrages i den skattepligtige indkomst. Fradraget er betinget af, at lønmodtageren kan dokumentere det faktiske antal rejsedage med overnatning samt efterfølgende timer, hvorimod udgifterne ikke skal dokumenteres.
- Ønskes fradrag, der overstiger satserne, skal samtlige afholdte udgifter do-kumenteres. Der kan herefter foretages fradrag i den skattepligtige indkomst for differencen mellem samtlige, afholdte og dokumenterede merudgifter og den faktiske modtagne godtgørelse. Ref.: SKAT, Ligningsvejledning, Almindelig Del 2004, pkt. A.B.1.7.1. (uddrag).
- Maksimale rejsegodtgørelser (2005): Danmark og udlandet. For rejse med overnatning kan der til fortæring og småfornødenheder udbetales 408 kr. pr. døgn og 1/24 heraf pr. påbegyndt time for tilsluttende rejsedag. Ved rejse med overnatning kan der til logi udbetales 175 kr. pr. døgn. Ref.: TSS-cirkulære nr. 39 af 16. december 2004 om skattefri godtgørelse til dækning af rejseudgifter, gældende fra 1. januar 2005 (uddrag af cirkulærets pkt. 2).
- Danmark og Udlandet (2006): Danmark og udlandet. For rejse med overnatning kan der til fortæring og småfornødenheder udbetales 417 kr. pr. døgn og 1/24 heraf pr. påbegyndt time for tilsluttende rejsedag. Ved rejse med overnatning kan der til logi udbetales 179 kr. pr. døgn.
- Danmark og udlandet (2007): For rejse med overnatning kan der til fortæring og småfornødenheder udbetales 429 kr. pr. døgn og 1/24 heraf pr. påbegyndt time for tilsluttende rejsedag. Ved rejse med overnatning kan der til logi udbetales 184 kr. pr. døgn.
- Danmark og udlandet (2008): For rejse med overnatning kan der til fortæring og småfornødenheder udbetales 440 kr. pr. døgn og 1/24 heraf pr. påbegyndt time for tilsluttende rejsedag. Ved rejse med overnatning kan der til logi udbetales 189 kr. pr. døgn.
- Danmark og udlandet (2009 og 2010): For rejse med overnatning kan der til fortæring og småfornødenheder udbetales 455 kr. pr. døgn og 1/24 heraf pr. påbegyndt time for tilsluttende rejsedag. Ved rejse med overnatning kan der til logi udbetales 195 kr. pr. døgn.
B. Betingelse for differencefradrag
Fradrag på selvangivelsen for rejseudgifter – det såkaldte differencefradrag – er kun mulig i den periode, hvor skattefri rejsegodtgørelse oppebæres.
Ifølge Ligningslovens § 9 A. er betingelsen for skattefri rejsegodtgørelse, at arbejdsste-det, hvortil lønmodtageren sendes, er midlertidig. Ifølge ligningsloven anses et arbejds-sted kun for midlertidig i 12 måneder.
På ovennævnte lovgrundlag kan differencefradraget således højst anvendes i 12 måneder, altså så længe der oppebæres skattefrie time- og dagpenge. Det øjeblik, man efter 12 måneders udstationering skifter over til skattepligtige time- og dagpenge eller ydelsen ”Efter regning”, er der ikke mulighed for at foretage differencefradrag på selvangivelsen.
C. Fradrag i forbindelse med udstationering i udlandet (internationale operationer)
Som beskrevet under foregående afsnit, er fradrag på selvangivelsen – differencefradraget – betinget af, at skattefri rejsegodtgørelse oppebæres.
Under udstationering i forbindelse med internationale operationer modtager man et skattefrit udetillægslignende tillæg, jf. Ligningslovens §7 nr. 15, der blandt andet dækker meromkostningerne ved udstationering m.v. på denne baggrund er grundlager for at foretage fradrag ikke tilstede - det ville give dobbeltdækning.
Der er således ikke mulighed for fradrag (differencefradrag) i forbindelse med udstationering til internationale operationer.
D. Fradrag under uddannelses-/kursusophold
I en række tilfælde har de lokale skatteforvaltninger, skatteankenævn og skatteregioner ikke kunnet acceptere, at personel i Forsvaret, der af Forsvaret blev befalet på diverse uddannelser/kurser, kunne få adgang til fradrag (”differencefradrag”) i indkomstopgørelsen. De pågældende skattemyndigheder begrundede denne holdning med, at der ikke kunne gives ”differencefradrag” til videregående uddannelser, men kun til grund- og efteruddannelser.
HOD har for en række medlemmer ført disse sager og fik ved kendelser afsagt af Landsskatteretten den 17 DEC 2004 fuld medhold i HOD argumentation om, at alle slags uddannelser, der er betalt og beordret af Forsvaret som arbejdsgiver, er berettiget til ”differencefradrag”.
De afsagte kendelser vil kunne ses på HOD hjemmeside på adressen:
Klik her
E. Dokumentation
Som det fremgår af pkt. 7 under afsnittet Lovgrundlaget (uddrag fra Ligningsvejledningen) skal der ikke for at opnå fradrag i indkomsten fremlægges dokumentation over for skattemyndighederne for afholdte udgifter. Derimod kræves der dokumentation for, at der er foretaget det faktiske antal rejsedage, udstationeringsdage, øvelsesdage og sejladsdage samt evt. overskydende timer.
Denne dokumentation kan eksempelvis være rejseordre, befalinger, rejseafregninger el. lign.
F. Selvangivelse til fornyet behandling
Såfremt der er foretaget slutopgørelse for et indkomstskatteår med de lokale skattemyn-digheder og de i her omhandlede folder refererede nye skattebestemmelser giver grundlag til en fornyet behandling af allerede afsluttede indkomstskatteår, kan der rettes henvendelse til skatteforvaltningen i pågældende kommune med anmodning om at få taget et tidligere indkomstskatteår op til fornyet behandling.
G. Oversigt over fradragsmuligheder for indkomstårene 2005 - 2010
I efterfølgende oversigter er angivet de beløb, der kan fradrages i de årlige selvangivelser foranlediget af tjenesterejser, udstationering, øvelse, uddannelses-/kursusophold, ophold i skyde-/øvelseslejr samt under sejlads med flådens skibe.
Det skal bemærke, at oversigterne alene er udarbejdet for rejseaktivitet m.m. i Danmark.
Såfremt aktiviteterne er foregået i udlandet, skal de for udlandet gældede satser fastsat af Ligningsråder og Forsvaret anvendes ved beregning af fradrag på selvangivelsen.